La empresa vende una máquina usada, emite la factura y al preparar el asiento aparece la duda: ¿el precio cobrado va a ingresos por ventas? En una venta aislada de inmovilizado material, el resultado suele anotarse en la cuenta 771 o la 671, pero la cifra depende del valor contable que tenga el activo justo en la fecha de venta.
La venta se registra dando de baja el activo y calculando su resultado
- Antes de vender: registra la amortización pendiente hasta la fecha de baja, salvo que el activo ya esté clasificado como mantenido para la venta.
- Al darlo de baja: elimina su coste y cancela la amortización acumulada y el deterioro reconocido.
- Resultado: compara el precio de venta sin IVA, neto de costes de venta, con el valor contable.
- IVA: en una venta habitual de un bien de empresa suele repercutirse, aunque hay supuestos especiales, sobre todo en inmuebles.
La cuenta 771 o 671 depende del valor contable
El dato que suele despistar está en la factura: el IVA cobrado no es un ingreso de la venta. Para calcular el beneficio o la pérdida se toma el precio sin IVA y se compara con el valor contable del activo en la fecha de baja.
El Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007 indica que el beneficio o la pérdida surge al comparar lo obtenido, descontados los costes de venta, con el valor contable. Para un inmovilizado material, la diferencia positiva se lleva normalmente a la 771; si es negativa, a la 671. La cuenta 477 recoge el IVA repercutido, que queda separado del resultado.
El valor contable parte del coste de adquisición y resta la amortización acumulada y, si lo hay, el deterioro acumulado. Por eso el importe de la factura, por sí solo, no permite saber si la operación genera beneficio.
Amortiza hasta la fecha de venta antes de calcular el resultado
Una máquina puede tener una amortización registrada al cierre anterior y seguir usándose durante parte del año en que se vende. La amortización de ese periodo también entra en el cálculo; si se omite, el valor contable queda inflado y el beneficio o la pérdida sale distorsionado.
La Resolución del ICAC de 1 de marzo de 2013 establece que la amortización cesa cuando el activo se clasifica como mantenido para la venta. En el caso ordinario, calcula y registra la amortización hasta la fecha de baja; si hubo deterioro, cancela también la cuenta correctora correspondiente al retirar el activo.
Para mí, el control más útil antes de contabilizar la venta es conciliar la ficha del inmovilizado con el mayor contable: coste, amortización y deterioro deben corresponder al mismo bien. Esa comprobación también ayuda a detectar amortizaciones que no se registraron en ejercicios anteriores, un error que no conviene tapar metiendo una cifra improvisada en la 671.
Una máquina de 25.000 € puede generar un beneficio de 1.250 €
Imagina una máquina cuyo coste registrado es de 25.000 €. Hasta el cierre anterior acumula 10.000 € de amortización; desde entonces hasta la venta se registran otros 750 €, y existe un deterioro acumulado de 1.500 €. Se vende por 14.000 € más IVA y no hay costes de venta.
| Concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| 572 Bancos, si se cobra al contado | 16.940 € | |
| 281 Amortización acumulada del inmovilizado material | 10.750 € | |
| 291 Deterioro de valor del inmovilizado material | 1.500 € | |
| 213 Maquinaria | 25.000 € | |
| 477 Hacienda Pública, IVA repercutido | 2.940 € | |
| 771 Beneficios procedentes del inmovilizado material | 1.250 € |
La máquina queda con un valor contable de 12.750 € después de amortización y deterioro; frente a un precio de venta neto de 14.000 €, el resultado es un beneficio de 1.250 €. Si el cobro queda aplazado, sustituye Bancos por el crédito que corresponda: el PGC contempla la cuenta 543 para vencimientos a corto plazo y la 253 para los de largo plazo.
Que el bien sea usado no significa que puedas aplicar el REBU
En una venta normal de maquinaria, mobiliario o un vehículo de empresa, lo habitual es emitir factura y repercutir el IVA correspondiente. La Agencia Tributaria explica que el régimen especial de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección está dirigido a revendedores que reúnen sus requisitos; vender un equipo que la empresa utilizó en su actividad no basta para acogerse a ese régimen.
El tipo general del IVA es del 21 %, aunque hay excepciones. En particular, la venta de inmuebles puede quedar exenta o aplicar inversión del sujeto pasivo si se cumplen condiciones específicas, así que no conviene copiar automáticamente el tratamiento de una máquina o una furgoneta.
| Situación | Qué puede ocurrir | Qué revisar |
|---|---|---|
| Se vende maquinaria propia usada | La venta suele llevar IVA; no se aplica el régimen de revendedores solo por ser un bien usado. | Factura, tipo aplicable y baja contable del activo. |
| Se vende un inmueble usado | Puede haber exención de IVA o renuncia a la exención con inversión del sujeto pasivo, si se cumplen los requisitos. | La condición del inmueble y del comprador, y el tratamiento de IVA o ITP. |
| El comprador paga más adelante | El derecho de cobro se registra según su vencimiento y naturaleza. | Si corresponde una cuenta de crédito por enajenación y cómo se reconocen los intereses pactados. |
Si el asiento no cuadra, revisa primero estos tres puntos
Cuando el debe y el haber no coinciden, la diferencia suele estar en una de estas piezas: la amortización actualizada, el IVA calculado sobre la base correcta o la cancelación de todas las cuentas asociadas al activo. No uses la 671 o la 771 como cifra de ajuste sin reconstruir el valor contable; el resultado debe explicar la diferencia económica de la operación.
- El resultado parece demasiado alto: comprueba que registraste la amortización hasta la fecha de venta y que diste de baja cualquier deterioro.
- El asiento repite el cobro: separa la factura y el asiento de baja, si el programa los genera por separado, y evita volver a cargar Bancos por el mismo importe.
- La factura no lleva IVA: confirma si existe una exención o inversión del sujeto pasivo; que el bien sea de segunda mano no resuelve esa cuestión.
El asiento ordenado deja tres cosas claras: el activo ya no está en el balance, el IVA no se confunde con el resultado y la ganancia o pérdida responde al valor contable real. Este texto es informativo y no sustituye el asesoramiento de un profesional contable o fiscal; consulta con una persona asesora antes de cerrar una operación con inmuebles, deterioros pendientes o errores de amortización de años anteriores.