Al cerrar las cuentas, una sociedad descubre que ha pagado el alquiler de su oficina a una persona socia y también ha recibido servicios de otra empresa del grupo. Esos vínculos pueden obligar a presentar el modelo 232, aunque la respuesta depende del tipo y el valor de las operaciones, y de quién presenta la declaración.
La obligación depende de la operación y de quién la declara
- Presenta la declaración el contribuyente al que se aplica la obligación, no cualquier persona que tenga una relación con una sociedad.
- Los límites se calculan de formas distintas: por contraparte, por tipo de operación o según la cifra de negocios.
- Hay supuestos especiales que pueden exigir informar sin atender a esos límites.
- Informar y documentar son obligaciones distintas, aunque algunos umbrales coincidan.
La obligación recae en determinados contribuyentes, no en cualquier autónomo
El primer filtro es quién figura como declarante. La Orden HFP/816/2017 dirige el modelo a contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operan mediante establecimiento permanente y ciertas entidades constituidas en el extranjero en régimen de atribución de rentas con presencia en España.
Por eso, ser autónomo persona física no obliga por sí solo a presentar el modelo. Una persona autónoma en estimación objetiva puede tener operaciones vinculadas con una sociedad y activar reglas específicas para esa sociedad, pero eso no convierte automáticamente a la persona física en declarante del modelo.
Después hay que comprobar si la contraparte está vinculada. El artículo 18 de la Ley 27/2014 incluye, entre otros casos, las relaciones entre una sociedad y sus socios, administradores o ciertas personas de su entorno familiar, además de las operaciones entre empresas de un mismo grupo. En los vínculos definidos por la participación de socios, esta debe ser igual o superior al 25 %; ese porcentaje no es un requisito general para todos los tipos de vinculación.
Los tres umbrales se calculan con bases distintas
Una cifra aislada no resuelve la obligación: hay que saber qué operaciones se suman y con quién. La Orden HFP/816/2017 establece tres vías principales, y basta con que se active una para informar de las operaciones correspondientes.
- Por contraparte: se suman las operaciones con la misma persona o entidad vinculada, valoradas a precio de mercado. Se declara si el total supera los 250.000 euros, salvo las operaciones específicas, que tienen su propio umbral.
- Por operaciones específicas: se suman las operaciones del mismo tipo. Si superan los 100.000 euros en el período, se declaran; entre ellas figuran las transmisiones de negocios, inmuebles y determinados valores, así como las operaciones sobre activos intangibles.
- Por porcentaje de la cifra de negocios: se declara cuando las operaciones del mismo tipo y con el mismo método de valoración superan el 50 % de la cifra de negocios, aunque ninguna contraparte alcance por sí sola el límite general.
Ese último supuesto suele pasar inadvertido. Imagina una sociedad con 300.000 euros de cifra de negocios que vende mercancías a cuatro entidades vinculadas por 40.000 euros a cada una, aplicando el mismo método de valoración: el conjunto asciende a 160.000 euros, más de la mitad de su cifra de negocios, aunque ninguna relación individual supere 250.000 euros. Yo separaría siempre los cálculos por tipo y método; sumar todas las operaciones vinculadas en un único bloque puede ocultar este disparador.
| Situación | Qué puede provocar | Qué hacer |
|---|---|---|
| Operaciones ordinarias por 250.000 euros exactos con una vinculada | No se supera el umbral general por contraparte. | Revisar además el límite de operaciones específicas y el porcentaje sobre cifra de negocios. |
| Operaciones ordinarias por 260.000 euros con una vinculada | Se supera el umbral general. | Incluir las operaciones que correspondan con esa contraparte. |
| Transmisiones de inmuebles que suman más de 100.000 euros en el período | Puede activarse el umbral de operaciones específicas, aunque haya varias contrapartes. | Comprobar el total de ese tipo de operación y declararlo si supera el límite. |
| Un tipo de operación, con el mismo método, supera la mitad de la cifra de negocios | Puede existir obligación aunque ninguna contraparte supere el límite general. | Reagrupar las operaciones por tipo y método de valoración. |
Los umbrales usan expresiones como «supere»: llegar justo al límite no equivale a superarlo por esa vía. La clasificación también importa: una transmisión de un inmueble no se trata igual que un alquiler, y una operación específica no se resuelve aplicando únicamente el umbral general.
Hay supuestos que obligan a informar aunque no se alcance un umbral
Algunas operaciones tienen su propio apartado en el modelo y no dependen de las cifras anteriores. Debe informarse cuando se aplica la reducción prevista para rentas procedentes de determinados activos intangibles cedidos a una persona o entidad vinculada. También se declaran las operaciones o la tenencia de valores relacionadas con jurisdicciones calificadas como paraísos fiscales, con independencia de su importe.
La exención tampoco es automática por operar dentro de un grupo. La Orden excluye, con condiciones, ciertas operaciones entre entidades de un mismo grupo fiscal, las realizadas por determinadas agrupaciones de interés económico y uniones temporales de empresas, y las efectuadas en el marco de ofertas públicas de venta o adquisición de valores. Para las uniones temporales hay una excepción vinculada a la aplicación del régimen del artículo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La duda práctica suele estar en mezclar «grupo» con «grupo de consolidación fiscal». Comprueba qué régimen fiscal se aplica y qué tipo de operación se realizó antes de excluirla; pertenecer al mismo grupo empresarial, por sí solo, no basta para dar por cumplida esa excepción.
El ejercicio fiscal determina cuándo toca presentar el modelo
El plazo vence en el mes siguiente a los diez meses posteriores al cierre del período impositivo. Si el ejercicio coincide con el año natural, la presentación del modelo correspondiente al ejercicio 2025 está prevista del 1 al 30 de noviembre de 2026, según el calendario tributario de la AEAT. Si la sociedad cierra en otra fecha, el plazo se calcula desde su propio cierre, no desde diciembre.
La presentación es electrónica y el formulario solicita el período al que corresponde la información. Antes de enviarlo, reúne las operaciones del ejercicio, identifica las contrapartes vinculadas, clasifica cada operación y método de valoración, y comprueba los umbrales y las excepciones. Conserva el justificante de presentación: permite acreditar qué declaración se envió y cuándo.
También conviene separar el modelo 232 de la documentación de precios de transferencia. La declaración informa a Hacienda de determinadas operaciones; la documentación específica sirve para justificar que se valoraron a precio de mercado. Cumplir una obligación no sustituye a la otra, aunque compartan algunas cifras límite.
Una revisión por contraparte evita confiarse con una sola cifra
La comprobación más útil empieza con un inventario de socios, administradores, familiares relevantes y sociedades del grupo, y sigue con las operaciones realizadas con cada uno. Después se revisan por separado los tipos y métodos de valoración, junto con los supuestos sin umbral y las excepciones aplicables.
Si el período no coincide con el año natural o la operación combina varias relaciones de vinculación, conviene validar el cálculo con la asesoría fiscal antes de presentar. Este texto es informativo y no sustituye el consejo de un profesional tributario; consulta con una persona asesora cuando la clasificación o el importe puedan cambiar la obligación.