La factura del proveedor extranjero ya está contabilizada, pero el agente de aduanas envía después el DUA con aranceles, gastos e IVA. En una compra de mercancías, el arancel y ciertos gastos de entrada suelen sumarse al coste de adquisición, mientras que el IVA deducible se registra aparte, aunque hay que revisar qué conceptos forman la base declarada.
El DUA separa el coste de la mercancía del IVA deducible
- Factura extranjera: registra la compra sin IVA español.
- Aranceles y gastos atribuibles: se incorporan al coste de las existencias.
- IVA de importación deducible: va a la cuenta 472, separado del coste.
- Registro de IVA: en el SII, la importación se anota con tipo de factura F5.
Una compra de 10.000 euros puede generar 10.800 euros de coste
Imagina que una empresa importa mercancía con un valor en aduana de 10.000 euros. El DUA añade 500 euros de arancel y 300 euros de transporte hasta el primer destino en la UE, gastos que no estaban incluidos en ese valor; si el tipo aplicable al producto es del 21 %, la base del IVA asciende a 10.800 euros y la cuota a 2.268 euros.
| Documento o concepto | Debe | Haber |
|---|---|---|
| Factura del proveedor: compra de mercancías | 600 Compras: 10.000 € | 4004 Proveedores, moneda extranjera: 10.000 € |
| DUA: arancel y transporte atribuible | 600 Compras: 800 € | 410 Acreedor del despacho: 3.068 € |
| DUA: IVA de importación deducible | 472 HP, IVA soportado: 2.268 € | |
| Pago al agente, si adelanta los importes | 410 Acreedor del despacho: 3.068 € | 572 Bancos: 3.068 € |
El asiento del DUA presupone que el agente adelanta los 3.068 euros al pagar a Aduanas y que la empresa le debe ese importe. Si el pago va directamente a la Administración, cambia la cuenta acreedora; no cambia la separación entre coste e IVA deducible. El tipo del 21 % también es solo un supuesto del ejemplo: depende de la mercancía.
El resultado contable de la compra es un coste de 10.800 euros antes de vender la mercancía; los 2.268 euros de IVA soportado quedan aparte si son deducibles. La norma de valoración 10.ª del Plan General de Contabilidad incluye en el precio de adquisición los aranceles y gastos adicionales directamente atribuibles, y excluye los impuestos indirectos recuperables.
El DUA y la factura del proveedor cumplen funciones distintas
La factura extranjera acredita lo que se debe al proveedor, mientras que el DUA justifica la liquidación aduanera y el IVA de importación. No registres dos veces el mismo coste: si el transporte ya está incluido en el valor en aduana, no lo vuelvas a sumar como gasto adicional al calcular la base del IVA.
La base de importación parte del valor en aduana y añade, si no estaban incluidos, los gravámenes asociados y determinados gastos accesorios hasta el primer lugar de destino en la UE. La Ley del IVA recoge esa regla en su artículo 83; por eso la cifra útil para el IVA es la que figura en la declaración aduanera, no una reconstrucción hecha solo con la factura del proveedor.
Los honorarios propios del agente son otro concepto. Si factura su servicio por separado, registra la prestación y el IVA correspondiente según esa factura; no confundas ese IVA con la cuota de importación que el agente puede haber adelantado como suplido.
En el SII, la importación se anota con la referencia aduanera
Una confusión frecuente aparece al pasar del asiento al libro de IVA: para las operaciones incluidas en el SII, la Agencia Tributaria indica que la importación se registra con el tipo de factura F5, usando como número la referencia del DUA y como fecha la de admisión por Aduanas. La cuota y la base se toman del documento aduanero.
Si ya se ha registrado el DUA, normalmente no se vuelve a informar la factura del proveedor extranjero como otra factura con IVA deducible. La Agencia Tributaria contempla un registro separado de esa factura cuando se recibió antes, con la clave correspondiente a factura de importación y sin consignar cuota soportada; así se evita duplicar la deducción.
| Situación | Qué puede ocurrir | Qué hacer |
|---|---|---|
| La factura extranjera se recibió antes que el DUA | El libro puede contener ya el documento del proveedor, pero aún no la liquidación aduanera | Registra la factura extranjera sin cuota de IVA español y completa el registro del DUA cuando se admita |
| El DUA ya está registrado en el SII | Volver a incluir la factura extranjera como factura con IVA puede duplicar datos | Comprueba que el DUA contiene la base y cuota correctas antes de añadir otro registro |
| El transitario factura gastos posteriores no incluidos en el DUA | Esos servicios pueden llevar su propio IVA y no formar parte de la base de importación | Registra la factura del servicio por separado y revisa si el importe es un suplido o un honorario |
| La cuota del DUA no coincide con la factura del agente | La factura puede incluir suplidos, servicios y conceptos con tratamientos distintos | Concilia cada línea con el DUA y la factura; no deduzcas una cuota basándote solo en el total cobrado |
Con IVA diferido, cambia el pago y también el asiento de contrapartida
Si la empresa está acogida al diferimiento, el IVA de importación se ingresa mediante la autoliquidación periódica y no como un pago adelantado por el agente en cada operación. La Agencia Tributaria limita esta opción, con carácter general, a importadores que reúnen los requisitos del régimen y tienen periodo de liquidación mensual; la opción se ejerce en noviembre para que surta efecto el año natural siguiente.
En ese caso, el asiento no debe mostrar como deuda al agente una cuota que este no ha anticipado. El IVA soportado deducible se registra en la 472 y la contrapartida se ajusta al tratamiento del IVA devengado y a la liquidación del periodo, de acuerdo con el sistema contable de la empresa. Confirma el circuito con quien lleva la contabilidad antes de cerrar el asiento, sobre todo si la cuota no es íntegramente deducible.
Para decidir el tratamiento, parte de una pregunta sencilla: ¿el agente pagó el IVA a Aduanas y ahora te lo cobra, o la empresa lo liquida por diferimiento? En el primer caso, registra la deuda con el agente; en el segundo, concilia la cuota con la autoliquidación y no la dupliques como suplido.
Antes de cerrar el asiento, concilia tres documentos
Yo daría prioridad a que coincidan la referencia del DUA, la base de importación y el detalle de los importes adelantados por el agente. Esa revisión suele aclarar el descuadre que aparece cuando el total de la factura del transitario se usa, por error, como si todo fuera IVA o como si todo fuera coste de la mercancía.
Este artículo es informativo y no sustituye el asesoramiento contable o fiscal. Si hay conceptos dudosos, una cuota parcialmente deducible o una liquidación rectificada, consulta con una persona asesora antes de presentar el modelo correspondiente.